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IAS 39 befasst sich mit dem Ansatz und der Bewertung von Finanzinstrumenten. Aufgrund der zahlreichen verschiedenen Arten solcher Instrumente ist der Standard sehr umfangreich und detailliert. IAS 39 gilt immer in Verbindung mit IAS 32: Finanzinstrumente: Angaben und Darstellung.

Anwendungsbereich Bearbeiten

IAS 39 ist auf alle Arten von Finanzinstrumenten anzuwenden, außer den folgenden (IAS 39.2):

  • Anteile an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Joint Ventures, die gemäß IAS 27, 28 oder 31 bilanziert werden; IAS 39 gilt aber gleichwohl bei Derivaten auf Beteiligungen an einem verbundenen, assoziierten oder Gemeinschaftsunternehmen;
  • Rechte und Verpflichtungen aus leistungsorientierten Arbeitnehmerplänen (siehe IAS 19: Leistungen an Arbeitnehmer)
  • Rechte und Verpflichtungen aus Versicherungsverträgen (siehe IFRS 4: Versicherungsverträge). IAS 39 gilt jedoch für Finanzinstrumente, die die Form eines (Rück-)Versicherungsvertrags annehmen, aber grundsätzlich die Übertragung von finanziellen Risiken beinhalten. IAS 39 ist auch auf Derivate anzuwenden, die in Versicherungsverträge eingebettet sind.
  • Finanzinstrumente, die gemäß IAS 32 ein eigenes Eigenkapitalinstrument sind.
  • Finanzinstrumente, Verträge und Verpflichtungen, für die IFRS 2: Aktienbasierte Vergütung gilt
  • Rechte auf Erstattungszahlungen, für die IAS 37: Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen gilt.
  • ias 39 适用于所有类型的金融工具, 但以下情况除外 (ias 39.2): 子公司、关联公司和合资企业的股份按照 IAS 27、28或31进行核算;但是, IAS 39 适用于衍生品投资于相关、关联或合资企业的情况;

由定义的福利计划产生的权利和义务 (见 IAS 19: 雇员福利) 保险合同产生的权利和义务 (见 IFRS 4: 保险合同)。但是, IAS 39 适用于采用 (re) 保险合同形式的金融工具, 但原则上包括金融风险的转移。IAS 39 也适用于在保险合同中嵌入的衍生品。 按照 IAS 32 的规定, 金融工具是一项单独的股本工具。 《国际财务报告准则》2所指的金融工具、合同和义务: 基于股份的报酬适用于 IAS 37: 规定、或有负债和特遣队资产的报销支付权利。

Leasingverhältnisse Bearbeiten

IAS 39 ist auf Leasingforderungen und -verbindlichkeiten nur beschränkt anzuwenden (IAS 39.2(b)). Der Standard ist einschlägig für:

  • Leasingforderungen im Hinblick auf die Ausbuchungs- und Wertminderungsvorschriften;
  • Leasingverbindlichkeiten im Hinblick auf die Ausbuchungsvorschriften; sowie
  • in Leasingverträge eingebettete Derivate.
  • ias 39 仅限于租赁应收款和应付账款 (ias 39.2 (b))。该标准适用于: 关于扣除和减值要求的租赁应收款;

关于会计规则的租赁负债;在租赁合同中嵌入的衍生品。

Finanzgarantien Bearbeiten

Falls der Schreiber einer Finanzgarantie früher ausdrücklich erklärt hat, diese Verträge wie Versicherungsverträge zu behandeln und sie auch nach den für Versicherungsverträge geltenden Regeln bilanziert hat, kann er wählen, ob er diese Verträge gemäß IAS 39 oder IFRS 4: Versicherungsverträge bilanziert. Der Garantiegeber kann dies für jeden Vertrag einzeln festlegen, allerdings ist die Festlegung unwiderruflich.

Die Bilanzierung durch den Inhaber ist aus dem Anwendungsbereich von IAS 39 und IFRS 4 ausgenommen (es sei denn, es handelt sich um einen Rückversicherungsvertrag). Es gelten die Paragraphen 10-12 aus IAS 8, welche die Kriterien zur Entwicklung einer bilanziellen Behandlungsweise festlegen, wenn kein anderer IFRS einschlägig ist.

如果抄写员以前明确声明将这些合同视为保险合同并根据适用于保险合同的规则对其进行核算, 他可以选择是否按照 IAS 39 或 IFRS 4 适用这些合同:保险合同。担保人可以单独为每份合同指定此项规定, 但该决定是不可撤销的。

持有人的会计被排除在 IAS 39 和 IFRS 4 的范围之外 (除非是再保险合同)。IAS 8 的10-12 段适用, 它定义了在没有其他国际财务报告准则相关的情况下制定处理平衡方法的标准。

Kreditzusagen Bearbeiten

Kreditzusagen fallen nur in den Anwendungsbereich von IAS 39, wenn

  • sie durch einen Ausgleich in bar oder anderen Finanzinstrumenten erfüllt werden können,
  • als erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertete finanzielle Verbindlichkeiten eingestuft wurden und
  • das Unternehmen die Kredite aus seinen Zusagen in der Vergangenheit nicht für gewöhnlich kurz nach der Ausreichung verkauft hat.

Verpflichtet sich ein Unternehmen, einen Kredit zu einem geringeren Zins als dem Marktzins zur Verfügung zu stellen, ist diese Zusage zunächst zum beizulegenden Zeitwert (Fair Value) anzusetzen. Nachfolgend wird der Kredit zum höheren aus dem (a) gemäß IAS 37 erfassten Betrag und (b) ursprünglich erfassten Betrag abzüglich der gemäß IAS 18 erfassten kumulierten Auflösungen bewertet. Fällt eine Kreditzusagen nicht in den Anwendungsbereich von IAS 39, muss der Emittent IAS 37 anwenden (das sind diejenigen, die zum Marktzins oder darüber liegend abgegeben werden). Kreditzusagen unterliegen den Vorschriften zur Ausbuchung von IAS 39 (IAS 39.4).

只有在 IAS 39 的范围内, 信用承诺才属于 它们可以通过现金或其他金融工具的补偿来满足, 被归类为以公允价值通过损益的财务负债, 并 在过去, 公司通常没有从其承诺中出售贷款, 只是在足够的时候。

如果一家公司承诺以低于市场利率的利率提供贷款, 这一承诺必须首先以公允价值进行设定。在以下情况下, 信用证的价值是根据 ias 37 和 (b) 原先承认的数额 (a) 所确认的数额的较高, 减去按照 ias 18 确认的累计决议。如果贷款质押不属于 ias 39 的范围, 则发行人必须应用 ias 37 (这些是以市场费率或以上提交的)。信用承诺须遵守 ias 39 (ias 39.4) 的 deaccounting 规则。

Verträge über den Kauf oder Verkauf von finanziellen Posten Bearbeiten

Verträge über den Kauf oder Verkauf von finanziellen Posten liegen immer im Anwendungsbereich von IAS 39.

购买或出售金融物品的合同始终在 IAS 39 的范围内。

Verträge über den Kauf oder Verkauf von nichtfinanziellen Posten Bearbeiten

Verträge über den Kauf oder Verkauf von nicht finanziellen Posten liegen im Anwendungsbereich von IAS 39, wenn

  • sie durch einen Ausgleich in bar oder anderen Finanzinstrumenten erfüllt werden können und
  • nicht zum Zwecke des Empfangs oder der Lieferung von nichtfinanziellen Posten gemäß dem erwarteten Einkaufs-, Verkaufs- oder Nutzungsbedarf des Unternehmens abgeschlossen wurden und in diesem Sinne weiter gehalten werden.

IAS 39 gilt, wenn die Erfüllung auf Nettobasis erfolgt. Die folgenden Sachverhalte stellen eine solche Erfüllung dar (IAS 39.5-6):

  • die Vertragsbedingungen gestatten jedem Kontrahenten, den Vertrag durch einen Nettoausgleich abzuwickeln;
  • ähnliche Verträge wurden in der Vergangenheit für gewöhnlich auf Nettobasis erfüllt;
  • das Unternehmen nimmt bei ähnlichen Verträgen den Vertragsgegenstand für gewöhnlich an und veräußert ihn kurz nach der Anlieferung wieder, um Gewinne aus kurzfristigen Preisschwankungen oder Händlermargen zu erzielen;
  • der nichtfinanzielle Posten kann jederzeit in Zahlungsmittel umgewandelt werden.
  • 购买或出售非金融物品的合同在 IAS 39 的范围内, 如果

它们可以通过现金或其他金融工具的补偿来满足, 并 未根据本公司预期的购买、销售或使用要求, 以接收或提供非金融物品为目的而订立的, 并保持在这个意义上。

如果性能是在净基础上, 则适用 IAS 39。以下事实构成此类履行 (IAS 39.5-6): 合同条件允许每一个竞争者通过净赔偿来结算合同; 类似的合同通常是在过去的净基础上举行的; 在类似的合同中, 公司通常接受合同的标的, 并在交货后不久转售, 以便从短期价格波动或交易者利润中获得利润; 非财务项目可随时转换为付款方式。

Wetterderivate Bearbeiten

Verträge über die Zahlungen aufgrund von klimatischen, geologischen oder anderen physischen Variablen wurden in den Anwendungsbereich des im Dezember 2003 überarbeiteten IAS 39 aufgenommen, sofern sie nicht in den Anwendungsbereich von IFRS 4: Versicherungsverträge fallen (IAS 39.AG1).

根据气候、地质或其他物理变量的付款合同已列入2003年12月订正的 IAS 39 的范围内, 除非它们属于《国际财务报告准则》4的范围: 保险合同 (IAS 39. AG1)。

Gängige Beispiele für Finanzinstrumente im Anwendungsbereich von IAS 39 Bearbeiten

  • Flüssige Mittel;
  • Sichteinlagen und Festgelder;
  • Geldmarktpapiere;
  • Forderungen und Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sowie Anleihen und Darlehen;
  • Schuld- und Eigenkapitaltitel. Diese stellen sowohl aus Emittenten- als auch aus Inhabersicht Finanzinstrumente dar. Diese Kategorie beinhaltet Beteiligungen an verbundenen, assoziierten und Gemeinschaftsunternehmen;
  • Asset Backed Securities wie zum Beispiel besicherte Hypothekenverpflichtungen, Rückkaufvereinbarungen und besicherte Forderungspools;
  • Derivate wie zum Beispiel Optionen, Rechte, Optionsscheine, Futures, Forwards und Swaps.
  • 流动资金;

景点存款和定期存款; 货币市场工具; 应收账款和应付账款以及债券和贷款; 债务和股权。 这些代表发行人和所有者的金融工具,包括对附属公司,关联公司和合资公司的投资; 资产支持证券,如担保抵押承诺,回购协议和应收账款担保池; 期权,权利,权证,期货,远期和掉期等衍生品。

Beispiele für Derivate Bearbeiten

Forwards: Verträge über den Kauf oder Verkauf einer festgelegten Menge eines Finanzinstruments, einer Ware oder einer Fremdwährung zu einem im Voraus festgelegten Preis, wobei die Lieferung oder Erfüllung zu einem festgelegten Zeitpunkt in der Zukunft erfolgt. Die Erfüllung bei Fälligkeit kann durch tatsächliche Lieferung der im Vertrag festgelegten Posten oder durch Nettobarausgleich erfolgen.

Zinsswaps und Forward Rate Agreements: Verträge über den Austausch von Zahlungsströmen zu einem festgelegten Zeitpunkt oder einer Reihe von festgelegten Zeitpunkten auf Grundlage eines Nennbetrags sowie festen und variablen Zinsen.

Futures: Verträge, die mit Forwards vergleichbar sind, jedoch folgende Unterschiede aufweisen: Futures sind standardisiert und werden über die Börse gehandelt, während Forwards individuell angepasst werden. Futures werden im Allgemeinen durch ein glattstellendes (gegenläufiges) Geschäft erfüllt, während Forwards gewöhnlich durch Lieferung der Basis oder durch Zahlung erfüllt werden.

Optionen: Verträge, die dem Käufer das Recht, aber nicht die Verpflichtung zum Kauf (Kaufoption) oder Verkauf (Verkaufsoption) einer festgelegten Menge eines bestimmten Finanzinstruments, einer Ware oder einer Fremdwährung zu einem festgelegten Preis (strike price) während eines festgelegten Zeitraums oder zu einem festgelegten Zeitpunkt geben. Diese können individuell geschrieben werden oder börsengehandelt sein. Der Käufer der Option zahlt dem Verkäufer der Option (dem Stillhalter) eine Prämie (Optionsprämie), um ihm einen Ausgleich für sein Zahlungsrisiko aus der Option zu geben.

Caps und Floors: Hier handelt es sich Verträge, die manchmal auch Zinsoptionen genannt werden. Bei einem Zinscap erhält der Käufer des Caps einen Ausgleich, falls die Zinsen über einen festgelegten Satz steigen (strike rate), während bei einem Zinsfloor der Käufer einen Ausgleich erhält, wenn die Zinsen unter einen festgelegten Satz fallen.

远期合约:以预先确定的价格购买或出售特定数量的金融工具,商品或外币的合约,其中交割或结算将在未来的特定时间发生。到期时的结算可以通过实际交付合同中指定的项目或通过净现金结算来进行。

利率掉期和远期利率协议:基于本金和固定利率和浮动利率在指定时间或固定日期交换现金流量的合约。

期货:与远期相当的合约,但有以下差异:期货是标准化的,在股票市场上交易,而远期单独调整。期货通常通过封闭式交易来履行,而远期通常通过交割基础或通过支付来结算。

期权:给予买方在指定期间内以执行价格购买(看涨期权)或卖出(卖出期权)特定金额工具,商品或外币的义务的合约,或者在指定的时间。这些可以单独书写或在证券交易所交易。期权的买方向期权卖方(作者)支付溢价(期权溢价)以补偿他从期权中支付的风险。

上限和下限:这些是合约,有时也称为利率期权。在帽的买方利率上限收到赔偿;如果在利率固定设置为上升(击率),而一个利率下限,买方将获得赔偿;如果利率下降指定的速度之下。

Eingebettete Derivate Bearbeiten

Einige Verträge, die selbst keine Finanzinstrumente darstellen, können trotzdem eingebettete Finanzinstrumente beinhalten. So enthält z.B. ein Vertrag zum Kauf einer Ware, der eine Lieferung einer Ware in der Zukunft zu einem festen Preis vorsieht, ein eingebettetes Derivat, welches vom Preis der Ware abhängt.

Ein eingebettetes Derivat ist ein Vertragsbestandteil, dessen Zahlungsströme sich ähnlich verhalten wie bei einem freistehenden Derivat. Beide werden zum beizulegenden Zeitwert mit erfolgswirksamer Erfassung der Wertänderungen bilanziert. IAS 39 schreibt zusätzlich vor, dass ein eingebettetes Derivat dann vom Basisvertrag zu trennen und als gewöhnliches Derivat zu bilanzieren ist, wenn (IAS 39.11):

  • die wirtschaftlichen Risiken und Merkmale des eingebetteten Derivats nicht eng mit denen des Basisvertrages verbunden sind;
  • ein eigenständiges Instrument mit den gleichen Vertragsbedingungen die Definition eines Derivats erfüllen würde; und
  • das gesamte Finanzinstrument nicht zum beizulegenden Zeitwert bewertet wird und die Wertänderungen nicht erfolgswirksam erfasst werden.

Wird ein eingebettetes Derivat abgespalten, wird der Basisvertrag nach dem jeweils gültigen Standard bilanziert (zum Beispiel gemäß IAS 39, wenn der Basisvertrag ein Finanzinstrument ist). Anhang A von IAS 39 enthält Beispiele für eingebettete Derivate, die eng mit den Basisverträgen verbunden sind, und Beispiele solcher, bei denen das nicht der Fall ist.

Beispiele für eingebettete Derivate, die nicht eng mit dem Trägervertrag verbunden sind (und daher getrennt bilanziert werden müssen), beinhalten:

  • eine Wandeloption in einer Schuldverschreibung, diese in Stammaktien umwandeln zu können (nur aus der Sicht des Inhabers) (IAS 39.AG30(f));
  • Zins- oder Tilgungszahlungen von schuldrechtlichen Verträgen, die an Warenpreisindizes gekoppelt sind (IAS 39.AG30(e));
  • Caps und Floors in schuldrechtlichen Verträgen, die bei Ausgabe „im Geld“ waren (IAS 39.AG33(b));
  • Inflationsanpassungen mit Hebelwirkung bei Leasingzahlungen (IAS 39.AG33(f));
  • Fremdwährungsderivate bei Kauf oder Verkaufsverträgen für nichtfinanzielle Posten. Die Währung darf von keiner der beiden Parteien verwendet werden, noch gängig bei der Abwicklung des Gegenstandes sein, noch im Wirtschaftsraum der Transaktion gelten. (IAS 39.AG33(d)).

Wird ein eingebettetes Derivat gemäß IAS 39 getrennt von seinem Basisvertrag erfasst und ist es weder bei Erwerb noch an den folgenden Abschlussstichtagen möglich, das Derivat gesondert zu bewerten, dann ist das strukturierte Produkt wie ein zu Handelszwecken gehaltener finanzieller Vermögenswert bzw. eine finanzielle Verbindlichkeit zu behandeln (und daher zu jedem Berichtszeitpunkt zum beizulegenden Zeitwert mit erfolgswirksamer Erfassung der Wertänderungen neu zu bewerten) (IAS 39.12).

Klassifizierung als Eigen- oder Fremdkapital Bearbeiten

Die Klassifizierung eines Instrument als Verbindlichkeit oder Eigenkapital ist von großer Bedeutung, da IAS 39 die Bilanzierung von Eigenkapitalinstrumenten ausklammert, die vom Bericht erstattenden Unternehmen emittiert wurden, jedoch die Bilanzierung von finanziellen Verbindlichkeiten regelt. IAS 32 Finanzinstrumente: Ausweis behandelt die Frage der Klassifizierung.

Klassifizierung finanzieller Vermögenswerte Bearbeiten

Finanzielle Vermögenswerte werden in eine der nachfolgenden Kategorien gesteckt (IAS 39.45):
A: finanzielle Vermögenswerte, die erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden;
B: zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte;
C: Kredite und Forderungen;
D: bis zur Endfälligkeit gehaltene Finanzinvestitionen.

Diese Kategorien werden dazu benutzt, den Ansatz und die Bewertung eines einzelnen finanziellen Vermögenswertes im Abschluss festzulegen.

Finanzielle Vermögenswerte, die erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden Bearbeiten

Diese Kategorie hat zwei Unterkategorien:

  • freiwillig designiert, das heißt bewusst als ebensolcher Vermögenswert bestimmt.
  • zu Handelszwecken gehalten. Alle Derivate (mit Ausnahme der als Sicherungsinstrument designierten) und finanziellen Vermögenswerte, die mit der Absicht erworben wurden oder gehalten werden, sie innerhalb eines kurzen Zeitraums zu verkaufen, oder bei denen Hinweise auf kurzfristige Gewinnmitnahme bestehen (IAS 39.9).

Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte Bearbeiten

Diese Vermögenswerte (kurz AFS, available for sale) sind alle nicht-derivativen Finanzinstrumente, die beim erstmaligen Ansatz als "zur Veräußerung verfügbar" designiert wurden. Sie werden in der Bilanz zum beizulegenden Zeitwert angesetzt. Die Änderungen des Zeitwerts werden über die Eigenkapitalveränderungsrechnung direkt im Eigenkapital ausgewiesen. Ausgenommen davon sind Zinsen auf zur Veräußerung verfügbare Vermögenswerte (die erfolgswirksam nach der Effektivzinsmethode erfasst werden), Wertminderungsaufwendungen und (bei zur Veräußerung verfügbaren, zinstragenden Schuldtiteln) Erträge und Aufwendungen aus der Währungsumrechnung. Der im Eigenkapital erfasste kumulierte Gewinn oder Verlust wird in der Gewinn- oder Verlustrechnung erfasst, wenn der zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswert ausgebucht wird (IAS 39.55(b)).

Kredite und Forderungen Bearbeiten

Dies sind nicht-derivative finanzielle Vermögenswerte mit festen oder bestimmbaren Zahlungen, die selbst ausgereicht oder erworben wurden, und ansonsten in keine der anderen Kategorien fallen. Kredite und Forderungen, bei denen der Inhaber seine ursprüngliche Investition infolge anderer Gründe als einer Bonitätsverschlechterung nicht mehr nahezu vollständig wiedererlangen kann, müssen als zur Veräußerung verfügbar klassifiziert werden. Kredite und Forderungen werden zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet (IAS 39.46(a)).

Bis zur Endfälligkeit zu haltende Finanzinvestitionen Bearbeiten

Hierbei handelt es sich um nicht-derivative finanzielle Vermögenswerte mit festen oder bestimmbaren Zahlungen, bei denen das Unternehmen beabsichtigt und die Fähigkeit hat, sie bis zur Endfälligkeit zu halten, und ansonsten in keine der anderen Kategorien fallen. Bis zur Endfälligkeit zu haltende Finanzinvestitionen werden zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet. Falls ein Unternehmen solche Finanzinvestitionen veräußert und die Veräußerung weder insignifikant noch einem isolierten Sachverhalt zuzurechnen ist, der sich der Kontrolle des Unternehmens entzieht, von einmaliger Natur ist und von diesem praktisch nicht vorhergesehen werden konnte, müssen alle anderen bis zur Endfälligkeit zu haltenden Finanzinvestitionen für das laufende sowie die darauf folgenden zwei Geschäftsjahre in die Kategorie zur Veräußerung verfügbar umgegliedert werden (IAS 39.46(b)).

Klassifizierung finanzieller Verbindlichkeiten Bearbeiten

IAS 39 kennt zwei Klassen von finanziellen Verbindlichkeiten (IAS 39.47):

  • finanzielle Verbindlichkeiten, die erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden; dabei gibt es weiterhin die beiden Unterkategorien:
    • freiwillig designiert. Eine finanzielle Verbindlichkeit, die vom Unternehmen bei erstmaligem Ansatz als "erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert zu bewerten" designiert wurde;
    • zu Handelszwecken gehalten. Eine finanzielle Verbindlichkeit, die als zu Handelszwecken gehalten eingestuft wurde, wie zum Beispiel eine Verpflichtung aus geliehenen Wertpapieren, die im Rahmen eines Leerverkaufs in der Zukunft zurückgegeben werden müssen.
  • sonstige finanzielle Verbindlichkeiten, die mittels der Effektivzinsmethode zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet werden.

Erstmaliger Ansatz Bearbeiten

Der Ansatz einer finanziellen Verbindlichkeit erfolgt nur dann, wenn das Unternehmen Partei der vertraglichen Regelungen des Finanzinstruments unter Beachtung der folgenden Regelungen hinsichtlich marktüblicher Erwerbe wird (IAS 39.14).

Ein marktüblicher Kauf oder Verkauf von finanziellen Vermögenswerten kann nach der Methode der Bilanzierung zum Handelstag oder zum Erfüllungstag angesetzt oder ausgebucht werden. Die verwendete Methode ist für alle Käufe oder Verkäufe der gleichen Kategorie von finanziellen Vermögenswerten anzuwenden (daher auch die Unterschiedung zwischen "zu Handelszwecken gehaltenen Vermögenswerte" und "erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert zu bewertenden Vermögenswerten"). Die Entscheidung für eine Methode stellt eine Bilanzierungs- und Bewertungsmethode dar (IAS 39.38).

IAS 39 verlangt den Ansatz aller finanziellen Vermögenswerte und finanziellen Verbindlichkeiten in der Bilanz. Dies schließt auch Derivate ein. In der Vergangenheit wurden in vielen Teilen der Welt Derivate in den Bilanzen der Unternehmen nicht angesetzt, weil zum Zeitpunkt des Vertragsschlusses für das Derivat keine Zahlungsmittel gezahlt oder andere Vermögenswerte übertragen wurden. Anschaffungskosten von Null rechtfertigten einen Nichtansatz, obwohl aufgrund des Zeitablaufs und der Wertänderungen der zugrunde liegenden Variablen (Zinssatz, Preis oder Index) das Derivat einen positiven (Vermögenswert) oder negativen (Verbindlichkeit) Wert hat.

Zugangsbewertung Bearbeiten

Bei Zugang müssen finanzielle Vermögenswerte und Verbindlichkeiten zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden (einschließlich Transaktionskosten bei Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, die nicht erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden).

Folgebewertung Bearbeiten

Im Rahmen der Folgebewertung müssen finanzielle Vermögenswerte und Verbindlichkeiten (einschließlich der Derivate) zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden. Davon gibt es folgende Ausnahmen (IAS 39.46-47):

  • Kredite und Forderungen, bis zur Endfälligkeit zu haltende Finanzinvestitionen und nicht-derivative finanzielle Verbindlichkeiten müssen zu fortgeführten Anschaffungskosten unter Anwendung der Effektivzinsmethode bewertet werden.
  • Finanzinvestitionen in Eigenkapitalinstrumente (und Derivate, deren Wert an solche Eigenkapitalinstrumente gekoppelt ist) ohne verlässliche Ermittlungsmöglichkeit des beizulegenden Zeitwerts sollen zu Anschaffungskosten bewertet werden.
  • Finanzielle Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, die als Grundgeschäft oder Sicherungsinstrument designiert werden, unterliegen den Bewertungsregeln zur Abbildung von Sicherungsbeziehungen von IAS 39.
  • Finanzielle Verbindlichkeiten, die entstehen, wenn die Übertragung eines finanziellen Vermögenswertes nicht zu einer Ausbuchung berechtigt, oder die infolge des Ansatzes des anhaltenden Engagements bilanziert werden, unterliegen gesonderten Bewertungsregelungen.

Die fortgeführten Anschaffungskosten werden mittels der Effektivzinsmethode berechnet. Der Effektivzins ist der Zinssatz, der die erwarteten zukünftigen Zahlungsströme über die erwartete Laufzeit des Finanzinstruments exakt auf den Nettobuchwert des finanziellen Vermögenswertes oder der Verbindlichkeit abzinst. Finanzielle Vermögenswerte, die nicht erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden, sind einer Wertminderungsprüfung zu unterziehen. Wenn die erwartete Laufzeit nicht zuverlässig ermittelt werden kann, findet die vertragliche Laufzeit Anwendung.

Fair Value Option Bearbeiten

IAS 39 erlaubt Unternehmen, jeden finanziellen Vermögenswert oder jede finanzielle Verbindlichkeit zum Zeitpunkt des Erwerbs oder der Emission mit dem beizulegenden Zeitwert zu bewerten und daraus resultierende Wertänderungen erfolgswirksam zu erfassen. Diese Option gilt sogar für finanzielle Vermögenswerte und finanzielle Verbindlichkeiten, die normalerweise zu fortgeführten Anschaffungskosten zu bewerten wären – vorausgesetzt, ihr beizulegender Zeitwert ist zuverlässig ermittelbar.

Im Juni 2005 hat der IASB IAS 39 Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung geändert und die Nutzung des Wahlrechts eingeschränkt. Die erneute Überarbeitung begrenzt die Nutzung des Wahlrechts auf solche Finanzinstrumente, die bestimmte Bedingungen erfüllen:

  • (a) die Nutzung der Fair Value Option beseitigt eine Rechnungslegungsanomalie oder verringert diese deutlich; oder
  • (b) eine Gruppe finanzieller Vermögenswerte und/oder finanzieller Verbindlichkeiten wird auf Fair-Value-Basis gesteuert und deren Erfolgsentwicklung jeweils entsprechend der Management- oder Investmentstrategie bewertet

Die Änderung der Fair Value Option sieht darüber hinaus vor, dass ein Unternehmen einen Vertrag, falls dieser ein eingebettetes Derivat enthält, die Fair Value Option grundsätzlich auf das gesamte strukturierte Produkt anwenden und damit die Pflicht zur Abtrennung des eingebetteten Derivats umgehen kann. Die Bedingungen (a) und (b) sind in diesem Fall irrelevant (IAS 39.11A).

Sobald ein Instrument der Kategorie A zugeordnet wurde, ist eine spätere Umgliederung mit wenigen Ausnahmen nicht mehr möglich (IAS 39.50). Im Oktober 2008 gab der IASB Änderungen an IAS 39 heraus. Die Änderungen lassen die Umklassifizierung einiger finanzieller Vermögenswerte aus den Kategorien A und B zu – für weitere Einzelheiten siehe IAS 39.50(c). In einem solchen Fall sind zusätzliche Angaben nach IFRS 7 geboten. Im März 2009 stellte der IASB klar, dass bei Umklassifizierungen finanzieller Vermögenswerte gemäß den Änderungen vom Oktober 2008 aus der Kategorie A alle eingebetteten Derivate neu beurteilt und, falls erforderlich, getrennt im Abschluss zu bilanzieren sind.

Available-for-Sale-Option für Kredite und Forderungen Bearbeiten

IAS 39 erlaubt Unternehmen, jeden Kredit und jede Forderung zum Zeitpunkt des Erwerbs als "zur Veräußerung verfügbar" zu designieren und die Veränderungen des beizulegenden Zeitwerts erfolgsneutral im Eigenkapital zu erfassen.

Wertminderung Bearbeiten

Ein finanzieller Vermögenswert oder eine Gruppe von Vermögenswerten ist nur dann wertgemindert, wenn infolge eines oder mehrerer Ereignisse nach dem erstmaligen Ansatz ein objektiver Hinweis auf eine Wertminderung vorliegt. Solche Hinweise sind zu jedem Bilanzstichtag zu ermitteln. In einem solchen Fall muss das Unternehmen die Wertminderung feststellen und prüfen, ob ein Wertminderungsaufwand erfasst werden muss (IAS 39.58). Die Höhe des Verlustes ergibt sich als Differenz zwischen dem Buchwert des Vermögenswertes und dem Barwert der erwarteten künftigen Zahlungsströme, abgezinst mit dem ursprünglichen Effektivzins des finanziellen Vermögenswertes (IAS 39.63).

Vermögenswerte, die einzeln bewertet wurden und für die keine Wertminderung vorliegt, werden zu Gruppen von finanziellen Vermögenswerten mit ähnlichen Ausfallrisiken zusammengefasst und auf eine Wertminderung hin überprüft (IAS 39.64).

Wenn der Betrag des Wertminderungsaufwands in einer späteren Periode in Bezug auf einen zu fortgeführten Anschaffungskosten bilanzierten finanziellen Vermögenswertes oder eines als zur Veräußerung verfügbaren Schuldtitels aufgrund eines Ereignisses sinkt, das nach der ursprünglichen Erfassung der Wertminderung aufgetreten ist, ist die früher erfasste Wertberichtigung erfolgswirksam rückgängig zu machen. Wertminderungen im Zusammenhang mit zu Anschaffungskosten bilanzierten Eigenkapitalinstrumenten werden nicht umgekehrt (IAS 39.66).

Finanzgarantien Bearbeiten

Ein Finanzgarantievertrag ist ein Vertrag, der den Schreiber verpflichtet, fest gelegte Zahlungen zu leisten, um den Halter für einen Verlust zu entschädigen, den dieser erlitten hat, weil ein bestimmter Schuldner seiner Zahlungsverpflichtung bei Fälligkeit nicht nachgekommen ist (IAS 39.9).

Gemäß der geänderten Fassung von IAS 39 werden Finanzgarantieverträge wie folgt erfasst:

  • Erstansatz zum beizulegenden Zeitwert. Falls der Finanzgarantievertrag freistehend unter marktüblichen Bedingungen mit einer nicht nahestehenden Partei eingegangen wurde, entspricht der beizulegende Zeitwert wahrscheinlich der erhaltenen Gegenleistung, es sei denn, es gibt Gegenhinweise.
  • Folgebewertung zum höheren aus (i) dem Betrag, der in Übereinstimmung mit IAS 37: Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen bestimmt wurde, und (ii) dem Betrag, der ursprünglich angesetzt wurde abzüglich der kumulierten Auflösung, die in Übereinstimmung mit IAS 18: Erlöse erfasst wurde. Sofern bestimmte Kriterien erfüllt sind, kann der Schreiber die Fair Value Option in IAS 39 ausüben. Daneben bestehen weiterhin unterschiedliche Vorschriften im speziellen Zusammenhang einer 'nicht geglückten' Ausbuchungstransaktion.

Einige kreditbezogene Garantien sehen als Vorbedingung einer Zahlung nicht vor, dass der Inhaber einem Verlust aus einer Nichtleistung eines Schuldners ausgesetzt ist. Ein Beispiel für eine derartige Garantie ist ein Kreditderivat, das Zahlungen in Abhängigkeit von Veränderungen eines bestimmten Bonitätsratings oder eines Bonitätsindexes vorsieht. Solche Derivate, werden mit dem beizulegenden Zeitwert bewertet.

Ausbuchung eines finanziellen Vermögenswertes Bearbeiten

Die Grundvoraussetzung des Ausbuchungsmodell in IAS 39 ist die Ermittlung, ob es sich bei dem zur Ausbuchung vorgesehenen Vermögenswert um

  • einen vollständigen Vermögenswert; oder
  • speziell abgegrenzte Zahlungsströme eines Vermögenswertes; oder
  • einen exakt proportionalen Teil der Zahlungsströme eines Vermögenswertes; oder
  • einen exakt proportionalen Teil speziell abgegrenzter Zahlungsströme eines finanziellen Vermögenswertes

handelt (IAS 39.16).

Sobald der zur Ausbuchung vorgesehene Vermögenswert festgelegt wurde, wird eine Einschätzung vorgenommen, ob der Vermögenswert übertragen wurde, und wenn ja, ob die Übertragung des Vermögenswertes zur Ausbuchung berechtigt.

Ein Vermögenswert wird übertragen, wenn das Unternehmen entweder die vertraglichen Rechte am Erhalt der Zahlungsströme übertragen oder es die vertraglichen Rechte zum Erhalt zwar zurückbehalten hat, aber eine vertragliche Verpflichtung zur Weiterleitung dieser Zahlungsströme eingegangen ist, die die folgenden drei Bedingungen erfüllt (IAS 39.17-19):

  • das Unternehmen ist nicht verpflichtet, den eventuellen Empfängern Zahlungen zu leisten, sofern es nicht entsprechende Beträge aus dem ursprünglichen Vermögenswert vereinnahmt;
  • das Unternehmen darf den ursprünglichen Vermögenswert nicht verkaufen oder verpfänden (außer als Sicherheit für den eventuellen Empfänger); und
  • das Unternehmen hat eine Verpflichtung, diese Zahlungsströme ohne wesentliche Verzögerung weiterzuleiten.

Sobald das Unternehmen festgestellt hat, dass der Vermögenswert übertragen wurde, muss es beurteilen, ob es im Wesentlichen alle Chancen und Risiken aus dem Eigentum des Vermögenswertes übertragen hat oder nicht. Ist dies der Fall, wird der Vermögenswert ausgebucht. Wenn nicht im Wesentlichen alle Chancen und Risiken übertragen wurden, schließt das die Ausbuchung des Vermögenswertes aus (IAS 39.20).

Wenn das Unternehmen im Wesentlichen alle Chancen und Risiken am Eigentum eines übertragenden Vermögenswertes weder übertragen noch behalten hat, muss es feststellen, ob es die Verfügungsmacht über den Vermögenswert aufgegeben hat oder nicht. Wenn das Unternehmen über den Vermögenswert nicht mehr verfügt, ist eine Ausbuchung vorzunehmen; falls das Unternehmen jedoch die Verfügungsmacht über den Vermögenswert zurückbehalten hat, muss es den Vermögenswert weiterhin in dem Umfang seines anhaltenden Engagements am Vermögenswert ansetzen (IAS 39.30).

Die einzelnen Schritte der Ausbuchung sind in einem Entscheidungsbaum in IAS 39.AG36 zusammengefasst.

Ausbuchung einer finanziellen Verbindlichkeit Bearbeiten

Eine finanzielle Verbindlichkeit darf nur dann aus der Bilanz entfernt werden, wenn diese getilgt wurde, d.h. wenn die im Vertrag festgelegte Verpflichtung entweder beglichen, aufgehoben oder ausgelaufen ist (IAS 39.39). Für den Fall eines Austausches von Schuldinstrumenten mit substanziell verschiedenen Vertragsbedingungen zwischen einem bestehenden Kreditnehmer und einem Kreditgeber oder dem Fall substanzieller Änderungen in den Vertragsbedingungen einer existierenden Verbindlichkeit ist die Transaktion wie eine Tilgung der ursprünglichen finanziellen Verbindlichkeit und dem Ansatz einer neuen finanziellen Verbindlichkeit zu behandeln. Ein Gewinn oder Verlust aus der Tilgung der ursprünglichen finanziellen Verbindlichkeit ist erfolgswirksam zu erfassen (IAS 39.40-41).

Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen Bearbeiten

IAS 39 erlaubt unter bestimmten Umständen die Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen, falls die Sicherungsbeziehung folgende Merkmale aufweist (IAS 39.88):

  • die Beziehung ist formal designiert und dokumentiert, einschließlich der Risikomanagementzielsetzungen und -strategien des Unternehmens bei Absicherungen, der Festlegung des Sicherungsinstruments, des Grundgeschäfts, der Art des abgesicherten Risikos und wie das Unternehmen die Effektivität des Sicherungsinstruments zu ermitteln beabsichtigt; und
  • die Absicherung wird als in hohem Maße effektiv hinsichtlich der Erreichung einer Kompensation der Risiken aus Änderungen des beizulegenden Zeitwertes oder der Zahlungsströme in Bezug auf das abgesicherte, designierte und dokumentierte Risiko bezeichnet, und
  • die Effektivität lässt sich zuverlässig ermitteln.

Sicherungsinstrumente Bearbeiten

Ein Sicherungsinstrument ist ein Instrument, dessen beizulegender Zeitwert oder Zahlungsströme Änderungen im beizulegenden Zeitwert oder den Zahlungsströmen eines designierten Grundgeschäfts erwartungsgemäß ausgleichen (IAS 39.9).

Alle mit externen Vertragsparteien abgeschlossenen Derivate, mit Ausnahme einiger geschriebener Optionen, können als Sicherungsinstrumente designiert werden. Ein externer nicht-derivativer finanzieller Vermögenswert oder eine finanzielle Verbindlichkeit darf mit Ausnahme der Absicherung eines Fremdwährungsrisikos nicht als Sicherungsinstrument designiert werden (IAS 39.72).

Für Zwecke der Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen können nur Instrumente unter Einschluss einer externen Vertragspartei als Sicherungsinstrument bestimmt werden. Dies gilt gleichermaßen für konzerninterne Geschäfte (mit Ausnahme bestimmter Absicherungen gegen Fremdwährungsrisiken erwarteter konzerninterner Geschäfte – siehe unten). Sie können allerdings für eine Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen im Einzelabschluss in Frage kommen (IAS 39.73).

Grundgeschäfte Bearbeiten

Als Grundgeschäft designiert werden darf (IAS 39.78):

  • ein einzelner bilanzierter Vermögenswert bzw. eine einzelne bilanzierte Verbindlichkeit, ein schwebendes Geschäft, eine erwartete und sehr wahrscheinliche Transaktion oder eine Nettoinvestition in eine wirtschaftlich selbständige ausländische Teileinheit;
  • eine Gruppe von Vermögenswerten, Verbindlichkeiten, schwebenden Geschäften, erwarteten und sehr wahrscheinlichen Transaktionen oder Nettoinvestitionen in eine wirtschaftlich selbständige ausländische Teileinheit mit vergleichbarem Risikoprofil;
  • eine bis zur Endfälligkeit zu haltende Finanzinvestition hinsichtlich des Fremdwährungs- und Ausfallrisikos (aber nicht gegen Zinsänderungsrisiken oder das Risiko einer vorzeitigen Rückzahlung);
  • ein Teil der Zahlungsströme oder des beizulegenden Zeitwertes eines finanziellen Vermögenswertes oder einer finanziellen Verbindlichkeit; oder
  • ein nicht-finanzieller Posten hinsichtlich des Fremdwährungsrisikos oder hinsichtlich der Änderungen des beizulegenden Zeitwertes des gesamten Postens;
  • bei der Absicherung eines Portfolios nur gegen Zinsänderungsrisiken (Macro Hedge): ein Teil eines Portfolios an finanziellen Vermögenswerten oder finanziellen Verbindlichkeiten, die demselben Risiko unterliegen.

Im April 2005 hat der IASB IAS 39 geändert, um das Fremdwährungsrisiko eines hochwahrscheinlichen erwarteten konzerninternen Geschäfts als Grundgeschäft im Rahmen eines Cash Flow Hedges im Konzernabschluss zuzulassen – unter der Voraussetzung, dass der Geschäftsvorfall in einer anderen als der funktionalen Währung des Unternehmens denominiert ist, das die Transaktion eingeht, und dass das Fremdwährungsrisiko den Konzernabschluss beeinflussen wird (IAS 39.80).

Im Juli 2008 hat der IASB IAS 39 geändert, um zwei Sachverhalte bei der Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen klarzustellen:

  • Inflation eines finanziellen Grundgeschäfts und
  • einseitiges Risiko eines Grundgeschäfts

Effektivität Bearbeiten

IAS 39 verlangt eine retrospektive und prospektive Feststellung der Effektivität der Sicherungsbeziehung. Um für die Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen bei ihrem Abschluss sowie zumindest zu jedem Berichtstichtag zu qualifizieren, muss von den Änderungen des beizulegenden Zeitwertes oder der Zahlungsströme des gesicherten Grundgeschäfts erwartet werden, dass diese die Änderung des beizulegenden Zeitwertes oder der Zahlungsströme des Sicherungsinstrument auf prospektiver und retrospektiver Basis in hohem Maße ausgleicht, wobei die tatsächlichen Ergebnisse in einer Bandbreite zwischen 80 und 125% liegen müssen.

Jedwede Ineffektivität wird sofort erfolgswirksam erfasst (einschließlich des nicht effektiven Teils innerhalb des 80-125%-Bandes).

Arten von Sicherungsbeziehungen Bearbeiten

Ein Fair Value Hedge ist die Absicherung gegen das Risiko einer Änderung des Fair Values eines bilanzierten Vermögenswertes bzw. einer bilanzierten Verbindlichkeit oder eines noch bilanzunwirksamen schwebenden Geschäfts oder eines genau bezeichneten Teils eines solchen Vermögenswertes, einer solchen Verbindlichkeit oder eines schwebenden Geschäfts über den Kauf oder Verkauf eines Vermögenswertes zu einem festen Preis, die auf ein bestimmtes Risiko zurückzuführen ist und Auswirkungen auf das Periodenergebnis haben könnte (IAS 39.86(a)). Der Gewinn oder Verlust aus der Änderung des Fair Values des Sicherungsinstruments wird sofort erfolgswirksam erfasst. Gleichzeitig wird der Buchwert des gesicherten Grundgeschäfts um die entsprechenden Gewinne und Verluste aus dem abgesicherten Risiko angepasst und auch erfolgswirksam erfasst (IAS 39.89).

Ein Cash Flow Hedge ist die Absicherung gegen das Risiko schwankender Zahlungsströme, das

  • ein bestimmtes Risiko aus einem bilanzierten Vermögenswert bzw. einer bilanzierten Verbindlichkeit (wie beispielsweise ein Teil oder alle künftigen Zinszahlungen einer variabel verzinslichen Verbindlichkeit) oder aus einer erwarteten und mit hoher Wahrscheinlichkeit eintretenden künftigen Transaktion zurückzuführen ist und
  • Auswirkungen auf das Periodenergebnis haben könnte (IAS 39.86(b)). Der Teil des Gewinns oder Verlusts aus einem Sicherungsinstrument, der als effektive Absicherung ermittelt wird, ist direkt im Eigenkapital zu erfassen und in die Gewinn- und Verlustrechnung umzubuchen, wenn das Grundgeschäft erfolgswirksam wird (IAS 39.95).

Falls die Absicherung einer erwarteten Transaktion zu einem späteren Zeitpunkt zum Ansatz eines finanziellen Vermögenswertes bzw. einer finanziellen Verbindlichkeit führt, ist jedweder Gewinn oder Verlust aus dem Sicherungsinstrument, der zuvor unmittelbar im Eigenkapital erfasst wurde, in die Gewinn- und Verlustrechnung in der/n Periode/n zu "recyceln", in welcher der finanzielle Vermögenswert bzw. die finanzielle Verbindlichkeit die GuV tangiert (IAS 39.97).

In diesem Fall besitzt das Unternehmen ein Bilanzierungswahlrecht, das auf alle Absicherungen gleichen Typs angewendet werden muss (IAS 39.98):

  • gleiche Vorgehensweise wie beim Ansatz eines finanziellen Vermögenswertes bzw. einer finanziellen Verbindlichkeit – jedweder Gewinn oder Verlust aus dem Sicherungsinstrument, der zuvor unmittelbar im Eigenkapital erfasst wurde, ist in der/n Periode/n in die Gewinn- und Verlustrechnung zu "recyceln", in welcher der finanzielle Vermögenswert bzw. die finanzielle Verbindlichkeit die GuV tangiert.
  • Anpassung des Anschaffungswertes des nicht-finanziellen Vermögenswertes bzw. der nicht-finanziellen Verbindlichkeit (Basis adjustment) – der Erfolg aus dem Sicherungsinstrument, der zuvor unmittelbar im Eigenkapital erfasst wurde, wird Teil der Zugangsbewertung des nicht-finanziellen Vermögenswertes bzw. der nicht-finanziellen Verbindlichkeit.

Die Absicherung einer Nettoinvestition in eine wirtschaftlich selbständige ausländische Teileinheit nach IAS 21 ist ähnlich der Absicherung von Zahlungsströmen zu bilanzieren (IAS 39.102).

Die Absicherung des Fremdwährungsrisikos einer festen Verpflichtung kann sowohl als Absicherung des beizulegenden Zeitwertes als auch als Absicherung von Zahlungsströmen bilanziert werden.

Beendigung der Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen Bearbeiten

Die Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen muss prospektiv eingestellt werden, wenn (IAS 39.91 und 39.101):

  • das Sicherungsinstrument ausläuft oder veräußert, beendet oder ausgeübt wird;
  • die Sicherungsbeziehung nicht länger die Kriterien für eine Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen erfüllt – zum Beispiel, wenn sie nicht länger effektiv ist;
  • bei Absicherungen von Zahlungsströmen, wenn mit dem Eintritt der erwarteten Transaktion nicht mehr länger gerechnet wird; oder
  • das Unternehmen die Designation als Sicherungsbeziehung aufhebt.

Für Zwecke der Bemessung des Buchwerts des Grundgeschäfts bei Abbruch des Fair Value Hedge Accountings wird ein neuer Effektivzinssatz berechnet (IAS 39.BC35A).

Wenn die Bilanzierung zur Absicherung von Zahlungsströmen beendet wird, weil von der erwarteten Transaktion nicht länger erwartet wird, dass sie eintritt, werden die im Eigenkapital abgegrenzten Gewinne und Verluste sofort in die Gewinn- und Verlustrechnung umgebucht. Wenn von der Transaktion weiterhin angenommen wird, dass sie eintritt und die Sicherungsbeziehung beendet wird, wird der kumulierte Betrag im Eigenkapital solange ausgewiesen, bis das gesicherte Grundgeschäft erfolgswirksam wird (IAS 39.101(c)).

Wenn ein zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertetes gesichertes Finanzinstrument um zurechenbare Gewinne und Verluste aus dem abgesicherten Risiko angepasst wurde, wird die Anpassung erfolgswirksam aufgelöst. Dies geschieht auf Basis einer neu berechneten Effektivverzinsung zu diesem Zeitpunkt, so dass die Anpassung vollständig bis zur Endfälligkeit des Instruments aufgelöst ist. Sobald es eine Anpassung gibt, kann die Auflösung beginnen, sie darf aber nicht später als zu dem Zeitpunkt beginnen, an dem das Grundgeschäft nicht mehr um Änderungen des beizulegenden Zeitwerts angepasst wird, die auf das abzusichernde Risiko zurückzuführen sind.

Angaben Bearbeiten

2003 wurden alle Angabepflichten über Finanzinstrumente in den IAS 32: Finanzinstrumente: Angaben und Darstellung verlegt, im August 2005 dann nochmal in den IFRS 7: Finanzinstrumente: Angaben mit Gültigkeit ab dem 1. Januar 2007. IFRS 7 ersetzt gleichzeitig die Regelungen aus dem IAS 30: Angaben im Abschluss von Banken und ähnlichen Finanzinstitutionen.

Quellen Bearbeiten